Bedrijfsopvolgingsregeling

In de Miljoenennota en het Belastingplan 2026, gepresenteerd op Prinsjesdag 2025, zijn verschillende wijzigingen aangekondigd voor de schenk- en erfbelasting.

Continuïteit bij bedrijfsoverdracht
De bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) is een fiscale regeling die bedoeld is om de continuïteit van bedrijven te waarborgen bij overdracht aan de volgende generatie. Voor de overdracht van een onderneming of aandelen in een onderneming bevat de belastingwet een ruime vrijstelling voor schenk- en erfbelasting en aanmerkelijk belang heffing. Het belastingvoordeel bij het schenken van aanmerkelijk belang aandelen kan oplopen tot ruim 44% van de waarde van de aandelen.

Voorwaarden voor gebruik BOR
Om gebruik te kunnen maken van deze regeling gelden strikte voorwaarden: daadwerkelijke uitoefening van een onderneming, bezitstermijnen voor schenker of erflater en een voortzettingsverplichting voor de verkrijger. Vanaf 1 januari 2025 is de voortzettingseis voor verkrijgers via een schenking verkort van 5 jaar naar 3 jaar.

Wat verandert er per 2026?
In de Miljoenennota van Prinsjesdag 2025 zijn eerder aangekondigde aanpassingen verder uitgewerkt: 

• Alleen voor risicodragende aandelen:
  De bedrijfsopvolgingsregeling en de doorschuifregeling is met ingang van 1 januari 2026 alleen mogelijk voor de verkrijging van aandelen waarmee ondernemingsrisico wordt gelopen. De regeling staat alleen open voor erflaters of schenkers die, al dan niet samen met de partner, ten minste 5% van het totaal geplaatst aandelenkapitaal bezitten. Een voorgenomen verruiming van de bedrijfsopvolgingsregeling die kleine aandelenbelangen binnen families gunstiger wilde behandelen, is voorlopig uitgesteld in afwachting van EU-toestemming.

• Meer flexibiliteit bij fusie of splitsing:
  Met ingang van 1 januari 2026 vinden er verdere versoepelingen plaats van de bezits- en voortzettingseis. Het wordt onder meer gemakkelijker om het bedrijf te splitsen of fuseren zonder het recht op toepassing van de bedrijfsopvolgingsregeling te verliezen. Zolang de uiteindelijke belanghebbende dezelfde blijft, vindt er geen terugneming van de bedrijfsopvolgingsregeling plaats.

• Aanpak rollatorinvesteringen:
  Zoals aangekondigd komt er ook een aanpak van onbedoeld gebruik van de bedrijfsopvolgingsregeling. Het gaat hier om investeringen die ook wel ‘rollatorinvesteringen’ worden genoemd. Belastingplichtigen die op (zeer) hoge leeftijd alsnog investeren in een onderneming, om op deze manier vrij van erf/schenkbelasting de onderneming te laten overgaan. Voor deze belastingplichtigen wordt de bezitstermijn verlengd. Voor elk jaar dat de overdrager ouder is dan de AOW-leeftijd plus twee jaar, wordt de vereiste bezitsduur met 6 maanden verlengd.

• Dubbel gebruik wordt onmogelijk:
  Ook was al eerder aangekondigd dat er maatregelen worden getroffen voor het dubbel gebruik maken van de bedrijfsopvolgingsregeling. Door het bedrijf eerst te schenken, terug te kopen en vervolgens nog een keer te schenken kan onder de huidige regeling meerdere keren gebruik worden gemaakt van de bedrijfsopvolgingsregeling. Dit wil het kabinet tegengaan. Ook als de verkregen onderneming op enige wijze een voortzetting is van de verkochte onderneming, is de bedrijfsopvolgingsregeling niet van toepassing. Deze regeling gaat op 1 januari 2026 in.